第五章收入、費用和利潤
歷年考情概況
本章是《初級會計實務》中很重要的一章，考試覆蓋了單選、多選、判斷、不定項選擇題等全部題型。歷年考試情況為2020年20分，2019年22分，2018年22分，預計2021年考試分數在20～25分。
【案例匯入】
2×21年3月，福喜公司結賬前各科目餘額如下：
科目
貸方
科目
借方
主營業務收入
1 000 000
主營業務成本
600 000
其他業務收入
500 000
其他業務成本
300 000
投資收益
300 000
稅金及附加
16 000
公允價值變動損益
200 000
銷售費用
100 000
資產處置損益
250 000
管理費用
（其中費用化研發費用）
84 000
（4 000）
其他收益
150 000
財務費用
20 000
營業外收入
100 000
資產減值損失
3 000
其他綜合收益
—
信用減值損失
7 000
營業外支出
70 000
所得稅費用
300 000
該公司企業所得稅稅率為25％，請編制以下利潤表（簡表）。
【分析】 利潤表（簡表）
2×21年3月 單位：元
專案
本期金額
一、營業收入
（1 000 000＋500 000）1 500 000
減：營業成本
（600 000＋300 000）900 000
稅金及附加
16 000
銷售費用
100 000
管理費用
（84 000－4 000）80 000
研發費用
4 000
財務費用
20 000
加：其他收益
150 000
投資收益（損失以“－”號填列）
300 000
公允價值變動收益（損失以“－”號填列）
200 000
信用減值損失（損失以“－”號填列）
－7 000
資產減值損失（損失以“－”號填列）
－3 000
資產處置收益（損失以“－”號填列）
250 000
二、營業利潤
1 270 000
加：營業外收入
100 000
減：營業外支出
70 000
三、利潤總額
1 300 000
減：所得稅費用
300 000
四、淨利潤
1 000 000
五、其他綜合收益的稅後淨額
—
六、綜合收益總額
1 000 000
七、每股收益
—
第一節收入
本節主要內容
一、收入基礎知識
★收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
（一）銷售商品業務收入的處理
【★案例1】（1）福喜公司（一般納稅人）向有福公司銷售商品一批，售價為100萬元，增值稅13萬元；收到商業承兌匯票一張，票面金額為113萬元，期限為6個月。
一手交錢，確認收入：
借：應收票據 113
貸：主營業務收入 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13
（2）該批商品發出時，福喜公司代墊運輸費2萬元，款項尚未收到，會計分錄如下：
借：應收賬款 2
貸：銀行存款 2
（3）該批商品成本為80萬元。
一手交貨，確認成本：
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
【例題1·多選題】（2020年）甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上註明的價款為50 000元，增值稅稅額為6 500元；商品已經發出，並已向銀行辦妥託收手續。該批商品的成本為40 000元。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。
A。主營業務成本增加40 000元
B。主營業務收入增加56 500元
C。主營業務收入增加50 000元
D。應收賬款增加56 500元
【答案】ACD
【解析】會計分錄：
借：應收賬款 56 500
貸：主營業務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 500
借：主營業務成本40 000
貸：庫存商品40 000
（二）已經發出商品但不符合收入確認條件的處理
如果企業發出商品不符合銷售商品收入的相關確認條件 （最主要的是對價“很可能收回“的條件，即錢收不到），則不應確認收入。
所發出商品的成本透過“發出商品”科目核算。
【案例2】3月1日，服裝生產商福喜公司（一般納稅人）委託來福士商場（一般納稅人）代銷10套西裝，每套售價0。2萬元，每套成本0。1萬元。雙方約定：福喜公司按售價的10％向來福士商場支付手續費。
截至3月底，來福士商場共銷售西裝5套，總售價為1萬元，增值稅額為0。13萬元，款已收。
3月底，福喜公司收到來福士商場的代銷清單，福喜公司開具增值稅專用發票給來福士商場，發票註明價款為1萬元，增值稅額為0。13萬元，款未收。
來福士商場開具代銷手續費增值稅專用發票給福喜公司，價款0。1萬元，稅額0。006萬元。同時，來福士商場支付扣除手續費及其增值稅額後的代銷款給福喜公司，福喜公司收到款項，存入銀行。
請編制委託方（福喜公司）的會計分錄。
1。發出商品時
借：發出商品1
貸：庫存商品1
2。收到代銷清單時
①借：應收賬款 1。13
貸：主營業務收入 1
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0。13
②借：主營業務成本0。5
貸：發出商品0。5
③借：銷售費用 0。1
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0。006
貸：應收賬款 0。106
3。收到款項時
借：銀行存款1。024
貸：應收賬款1。024
【例題2·單選題】（2020年）企業已經發出但不符合收入確認條件的商品成本，應借記的會計科目是（）。
A。主營業務成本
B。發出商品
C。銷售費用
D。其他業務成本
【答案】B
【解析】會計分錄：
借：發出商品
貸：庫存商品
（三）涉及商業折扣、現金折扣和銷售退回的賬務處理
【回憶】★商業折扣與現金折扣對比
商業折扣
現金折扣
目的
促銷
儘快回籠資金
符號
“折扣率/付款期限”表示，例如“2/10，1/20，N/30”
確認
收入
扣除商業折扣後的金額確定銷售商品收入金額
扣除現金折扣前的金額確定
科目
財務費用
注意
折扣包含增值稅
折扣不包含增值稅
【例題3·計算題】（1）3月1日，福喜公司（一般納稅人）銷售產品給甲公司（一般納稅人），不含稅售價為400萬元，商業折扣25％，增值稅額稅率13％，成本200萬元，已滿足收入確認條件，款項尚未支付。甲公司作為原材料並採用實際成本法核算，材料已入庫。福喜公司給予甲公司（2/10，1/20，N/30）的現金折扣。
（2）如果甲公司在3月10日付款。
（3）如果甲公司在3月18日付款。
（4）如果甲公司在3月29日付款。
請編制銷售方和購買方在以上四個時間點的會計分錄，涉及的現金折扣應分別按“考慮增值稅”和“不考慮增值稅”兩種情況處理。
【解析】（1）3月1日銷售時：
按商業折扣後的金額確認收入＝400×75％＝300萬元
增值稅稅額＝300×13％＝39萬元
銷售方
購買方
確認收入：
借：應收賬款339
貸：主營業務收入 300
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 39
借：原材料300
應交稅費———應交增值稅（進項稅額） 39
貸：應付賬款 339
結轉成本：
借：主營業務成本 200
貸：庫存商品 200
（2）若購買方在3月10日付款：
①銷售方
賬務處理
現金折扣不考慮增值稅
現金折扣考慮增值稅
借：銀行存款
（339－6）333
（339－6。78）332。22
財務費用
（300×2％）6
（339×2％）6。78
貸：應收賬款
339
339
②購買方
賬務處理
現金折扣不考慮增值稅
現金折扣考慮增值稅
借：應付賬款
339
339
貸：財務費用（享有的現金折扣）
6
6。78
銀行存款（倒擠）
333
332。22
（3）若購買方在3月18日付款：
①銷售方
賬務處理
現金折扣不考慮增值稅
現金折扣考慮增值稅
借：銀行存款
（339－3）336
（339－3。39）335。61
財務費用
（300×1％）3
（339×1％）3。39
貸：應收賬款
339
339
②購買方
賬務處理
現金折扣不考慮增值稅
現金折扣考慮增值稅
借：應付賬款
339
339
貸：財務費用（享有的現金折扣）
3
3。39
銀行存款（倒擠）
336
335。61
（4）若購買方在3月29日付款：
購買方
銷售方
借：應付賬款339
貸：銀行存款339
借：銀行存款339
貸：應收賬款339
【例題4·單選題】（2020年）甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月2日銷售M商品1 000件並開具增值稅專用發票，每件商品的標價為200元（不含增值稅），M商品適用的增值稅稅率為13％。每件商品的實際成本為120元，由於成批銷售，甲公司給予客戶10％的商業折扣。M商品於10月2日發出，客戶於10月9日付款。
該銷售業務屬於在某一時點履行的履約義務。不考慮其他因素，下列各項中，有關甲公司銷售商品的會計處理表述正確的是（）。
A。確認主營業務收入180 000元
B。確認財務費用20 000元
C。確認主營業務成本108 000元
D。確認應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26 000元
【答案】A
【解析】10月2日發出時會計分錄：
借：應收賬款203 400
貸：主營業務收入（200×1 000×90％）180 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（180 000×13％）23 400
借：主營業務成本（120×1 000）120 000
貸：庫存商品 120 000
10月9日收款時會計分錄：
借：銀行存款203 400
貸：應收賬款203 400
【例題5·單選題】（2015年、2014年改）9月1日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，已滿足收入確認條件，售價為10 000元，增值稅額為1 300元，約定的現金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計算現金折扣不考慮增值稅因素。同年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項，則甲公司實際收到的金額是（）元。
A。11 074
B。11 100
C。11 200
D。11 300
【答案】B
【解析】9月1日銷售時：
借：應收賬款 11 300
貸：主營業務收入 10 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 300
9月16日收到貨款時：
借：銀行存款11 100
財務費用200
貸：應收賬款 11 300
2。銷售退回的處理★
已確認收入的售出商品發生的銷售退回（假定不是在日後期間發生退回），應衝減退貨期間的收入和成本。（即會計分錄反著做）
【案例3】3月1日，福喜公司（一般納稅人）銷售一批商品給甲公司，售價100萬元，增值稅稅額13萬元，成本80萬元。福喜公司已確認收入，款未收。
3月8日，甲公司將上述商品全部退回。
假定3月8日不屬於資產負債表日後期間。
（1）3月1日
①銷售實現，確認收入：
借：應收賬款 113
貸：主營業務收入 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13
②結轉成本：
借：主營業務成本80
貸：庫存商品80
（2）3月8日：
①沖銷收入：
借：主營業務收入 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13
貸：應收賬款 113
如果退貨前，款已收，則貸記“銀行存款”。
②沖銷成本：
借：庫存商品80
貸：主營業務成本80
（四）其他業務收入的處理
（1）企業對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。
收入計入“其他業務收入”，成本計入“其他業務成本”。
（2）【連結】計入其他業務收入（成本）的情況
豬吃代銷包裝的飼料
【案例4】福喜公司（一般納稅人）銷售一批原材料，售價10萬元，增值稅稅額1。3萬元，成本為8萬元，款項已由銀行收妥。
（1）確認收入：
借：銀行存款 11。3
貸：其他業務收入 10
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1。3
（2）結轉已銷原材料的實際成本：
借：其他業務成本 8
貸：原材料 8
（3）“其他業務成本”科目核算還包括以下內容：
①出租固定資產的折舊額、出租無形資產（轉讓無形資產使用權）的攤銷
借：其他業務成本
貸：累計折舊
累計攤銷
②出租包裝物的成本或攤銷額
借：其他業務成本
貸：週轉材料——包裝物
【例題6·單選題】（2020年）下列各項中，屬於製造業企業“主營業務收入”的是（）。
A。銷售原材料收入
B。出租包裝物租金收入
C。出售生產裝置淨收益
D。銷售產品收入
【答案】D
【解析】選項AB，計入其他業務收入；選項C，計入資產處置損益；選項D，“主營業務收入”科目核算企業確認的銷售商品、提供服務等主營業務的收入。
【例題7·單選題】（2020年）某企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13％。本月銷售一批材料，價款為5 876元（含增值稅）。該批材料計劃成本為4 200元，材料成本差異率為2％。不考慮其他因素，該企業銷售該批材料應確認的損益為（）元。
A。916
B。1 000
C。1 592
D。1 676
【答案】A
【解析】會計分錄：
借：銀行存款等5 876
貸：其他業務收入 ［5 876÷（1＋13％）］5 200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（5 200×13％）676
借：其他業務成本 ［4 200×（1＋2％）］4 284
貸：原材料 4 200
材料成本差異 84
銷售材料應確認的損益＝銷售收入－銷售成本＝5 876÷（1＋13％）－4 200×（1＋2％）＝916（元）。
二、收入提高部分
（一）收入準則適用範圍和確認原則
適用範圍
收入確認的原則
本章的收入適用於所有與客戶之間的合同，但下列各項除外：
（1）企業對外出租資產收取的租金；（適用租賃準則）
（2）進行債權投資收取的利息；（適用金融工具準則）
（3）進行股權投資取得的現金股利；（適用金融工具準則和長期股權投資準則）
（4）保險合同取得的保費收入等。（適用保險合同準則）
適用收入準則的特殊情形：企業以存貨換取客戶的存貨、固定資產、無形資產以及長期股權投資等，按照本章進行會計處理。（不適用非貨幣資產交換準則）
企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。
取得商品控制權需滿足三要素：
一是能力。
二是主導該商品的使用。
三是能夠獲得幾乎全部的經濟利益。
【速記】宰（債）豬（租）保肚鼓（股）
【例題8·判斷題】企業在商品售出後，即使仍然能夠對售出商品實施有效控制，也應確認商品銷售收入。（）
【答案】×
【解析】客戶未取得商品的控制權，不能確認收入。故本題表述錯誤。
（二）“企業在客戶取得相關商品控制權時確認收入”需滿足的前提條件
商品銷售收入的確認
1。批准合同並承諾
2。權利和義務
5。錢能收到
3。支付條款
4。商業實質
收入確認時需滿足的前提條件
專案
內容
“企業在客戶取得相關商品控制權時確認收入”需滿足的前提條件
（1）合同各方已批准該合同並承諾將履行各自義務
（2）合同明確了各方的相關權利和義務
（3）有明確的支付條款（首付三成，剩餘七成20年按揭）
（4）具有商業實質（做生意）
（5）對價很可能收回（錢能夠收到）
（三）常用會計科目
1。“合同取得成本”科目，屬於成本類科目，該科目核算企業取得合同發生的、預計能夠收回的增量成本（如銷售佣金等）。
“合同取得成本”屬於過渡性科目，發生相關成本時，先記入本科目；確認主營業務收入時，再從本科目轉到銷售費用等。
補充《應試指南》，先寫原分錄，中間再插入本科目
借：銷售費用
貸：合同取得成本
借：合同取得成本
貸：銀行存款等
2。“合同履約成本”科目，屬於成本類，該科目核算企業為履行當前或預期取得的合同所發生的、不屬於其他企業會計準則規範範圍且按照收入準則應當確認為一項資產的成本。
“合同履約成本”屬於過渡性科目，發生相關成本時，先記入本科目；確認主營業務收入時，再從本科目轉到主營業務成本。
（補充《應試指南》，先寫原分錄，中間再插入本科目
借：主營業務成本
貸：合同履約成本
借：合同履約成本
貸：應付職工薪酬
原材料
累計折舊
累計攤銷
3。“合同資產”科目，屬於資產類，核算企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決於時間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務），它是“應收賬款”的前序賬戶。
4。“合同負債”科目，屬於負債類，核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。在收入準則範圍內，該科目替代“預收賬款”和“遞延收益”科目。
（“合同負債”科目不核算增值稅。）
企業設定“合同取得成本減值準備”“合同履約成本減值準備”“合同資產減值準備”等科目核算合同相關資產發生減值的業務。
（四）收入的確認和計量五步法總述
【案例5】2019年1月1日，賣車合同約定：賣車（單獨售價為8萬元）＋2年保養（單獨售價為2萬元），合同價為9萬元。假定“提供2年保養”不屬於法定要求、可單獨出售，且假定其屬於時段義務。
步驟
內容
處理類別
第一步
識別與客戶訂立的合同（賣車合同）。
確認
第二步
識別合同中的單項履約義務（賣車、提供保養服務）
下列情況下，企業應當將向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務：
一是企業向客戶轉讓可明確區分商品（或者商品的組合）的承諾。
二是企業向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾。
第三步
確定交易價格（合同價格9萬元）
計量
第四步
將交易價格分攤至各單項履約義務
［車：9×8/10＝7。2（萬元）；保養9×2/10＝1。8（萬元）］
第五步
履行各單項履約義務時（時點義務、時段義務）確認收入
［賣車：時點義務，2019年確認收入7。2萬；保養：時段義務，2019年、2020年分別確認收入0。9萬元（1。8×1/2）］
確認
【速記】合單價豐（分）收（何丹嫁豐收）
【例題9·單選題】（2020年）甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售E、F兩種產品，不含增值稅的合同總價款為3萬元。E、F產品不含增值稅的單獨售價分別為2。2萬元和1。1萬元。該合同包含兩項可明確區分的履約義務。不考慮其他因素，按照交易價格分攤原則， E產品應分攤的交易價格為（）萬元。
A。2
B。2。2
C。1。1
D。1
【答案】A
【解析】E產品應分攤的交易價格＝2。2÷（2。2＋1。1）×3＝2（萬元）。
（五）履行每一單項履約義務確認收入的賬務處理
企業應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品控制權時確認收入。
首先判斷是否滿足在某一時段內履行的履約義務的條件，如果屬於在某一時段內履行的履約義務，則按照履約進度確認收入；
如果不屬於在某一時段內履行的履約義務，則屬於在某一時點履行的履約義務。
1。在某一時段內履行的履約義務
專案
內容
（1）滿足下列條件之一的，屬於在某一時段內履行的履約義務
①客戶在企業履約的同時即取得並消耗企業履約所帶來的經濟利益
②客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品
③企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項
（2）企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入
①產出法，看結果
②投入法，看投入
（3）不能合理確定履約進度的情形
企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止
【例題10·判斷題】（2020年）對於在某一時段內履行的履約義務，當履約進度不能合理確定時，即使企業已經發生的成本預計能夠得到補償，也不應確認收入。（）
【答案】×
【解析】當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。
【案例6】福喜公司向有福公司提供安裝中央空調的服務，合同總收入為100萬元，至年底已預收90萬元，實際發生安裝費用60萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還將發生安裝費用20萬元。該項業務對福喜公司來說屬於在某一時段內履行的履約義務，假定福喜公司按實際發生的成本佔估計總成本的比例確定安裝服務的履約進度。
福喜公司的處理如下：
實際成本佔估計總成本的比例＝60/（60＋20）×100％＝75％；
年底確認勞務收入＝100×75％＝75（萬元）
①預收服務款
借：銀行存款90
貸：合同負債90
②實際發生成本
借：合同履約成本60
貸：應付職工薪酬60
③年底確認收入並結轉成本
借：合同負債75
貸：主營業務收入75
借：主營業務成本60
貸：合同履約成本60
【例題11·單選題】（2020年）2019年10月31日，甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，合同價格為10萬元（不含稅）。截至2019年12月31日，甲公司共更換鐵軌60根，剩餘部分預計在2020年2月29日之前完成。該合同僅包含一項履約義務，且該履約義務滿足在某一時段內履行的條件。甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。至2019年12月31日，甲公司履約進度為（）。
A。0
B。60％
C。100％
D。50％
【答案】B
【解析】更換鐵軌的數量60根佔全部合同約定鐵軌數量100根的60％，因此履約進度為60％。
【案例7】福喜公司是一家健身房，1月1日，福喜公司與有福簽訂合同，有福向福喜公司支付兩年會員費6 000元（不含稅價）成為福喜公司的會員，有福可以在未來兩年內不受次數限制的健身，增值稅稅率為6％。
本例中，該履約義務屬於在某一時段內履行的履約義務，因為有福在會籍期間可隨時來健身房健身，且沒有次數限制，有福已使用俱樂部健身的次數不會影響其未來繼續使用的次數，福喜公司在該合同下的履約義務是承諾隨時準備在有福需要時為其提供健身服務。因此，福喜公司按照直線法確認收入，每月應當確認的收入為250元（6 000÷24）。
福喜公司應編制如下會計分錄（假定不考慮相關稅費）：
（1）1月1日收到會員費時：
借：銀行存款6 000
貸：合同負債6 000
（2）1月31日確認收入：
借：合同負債 250
貸：主營業務收入 250
1月31日開具增值稅專用發票並收到稅款時：
借：銀行存款 15
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 15
兩年內，每月末確認收入同上。
【例題12·單選題】（2020年）公司給客戶辦理健身會員卡，收取一年費用，收取的年費計入（）。
A。合同負債
B。其他應付款
C。主營業務收入
D。其他業務收入
【答案】A
【解析】“合同負債”科目核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。
【例題13·多選題】（2020年）某公司經營一家健身俱樂部，適用的增值稅稅率為6％。2019年1月1日，與客戶簽訂合同，並收取客戶會員費6 000元（不含稅）。客戶可在未來12個月內享受健身服務，且沒有次數限制。不考慮其他因素，下列各項中，關於該公司相關會計處理的表述正確的有（）。
A。1月31日確認主營業務收入500元
B。1月31日確認主營業務收入530元
C。1月1日收到會員費確認預計負債6 000元
D。1月1日收到會員費確認合同負債6 000元
【答案】AD
【解析】1月1日收到會員費會計分錄：
借：銀行存款6 000
貸：合同負債6 000
1月31日確認收入會計分錄：
借：合同負債 500
銀行存款（500×6％）30
貸：主營業務收入（6 000÷12）500
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（500×6％）30
2。在某一時點履行的履約義務
專案
內容
在判斷控制權是否轉移時，企業應當考慮的五個跡象（舉例：買衣服）
（1）企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務
（2）企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權
（3）企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶
（4）客戶已接受該商品
（5）企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已佔有該商品實物
【例題14·多選題】對於在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權時，企業應當考慮的跡象有（）。
A。客戶已接受該商品
B。客戶已擁有該商品的法定所有權
C。客戶就該商品負有現時付款義務
D。客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬
【答案】ABCD
（六）合同取得成本
企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。
增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本，例如銷售佣金。聘請外部律師進行盡職調查費、為投標發生的差旅費，年終獎不屬於合同取得成本。
【案例8】福喜公司透過競標贏得新客戶有福公司，為取得與有福公司的合同，福喜公司聘請外部律師進行盡職調查支付相關費用20 000元，為投標而發生的差旅費為10 000元，支付銷售人員佣金60 000元。福喜公司預期這些支出未來均能夠收回。此外，福喜公司根據其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業績等，向銷售部門經理支付年度獎金10 000元。
福喜公司與有福公司的上述合同約定，有福公司每年向福喜公司支付諮詢費1 200 000元（不含稅），增值稅稅率為6％，服務期為10年。
在本例中，佣金屬於增量成本，福喜公司應當將其作為合同取得成本確認為一項資產； 律師盡職調查費、差旅費和年終獎不屬於增量成本，直接計入當期損益。
福喜公司的業務處理如下：
（1）支付與取得合同相關的費用時：
借：合同取得成本 60 000
管理費用 30 000
貸：銀行存款 90 000
向銷售經理支付年度獎金10 000元的分錄在此處省略，該內容歸屬於應付職工薪酬核算內容。
（2）每月確認收入，攤銷佣金：
①確認收入＝1 200 000÷12＝100 000（元）
借：應收賬款 106 000
貸：主營業務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 000
②攤銷佣金＝60 000÷10÷12＝500（元）
借：銷售費用500
貸：合同取得成本500
（七）合同履約成本
1。企業為履行合同可能會發生各種成本，不屬於存貨、固定資產以及無形資產等範圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：
（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。
（2）該成本增加了企業未來用於履行（或持續履行）履約義務的資源。
（3）該成本預期能夠收回。
2。下列支出計入當期損益：
（1）管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔（因為由客戶承擔，便是這個合同的履約成本）。
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中。
（3）與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業過去的履約活動相關。
（4）無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的相關支出。
合同履約成本（或合同取得成本）的列報：
不超過一年的，在報表中列示為存貨；
一年以上的，在表中列示為其他非流動資產。
【案例9】福喜公司是西湖邊的一家民宿，當月底福喜公司計提固定資產折舊10 000元、 無形資產攤銷費用20 000元，確認收入100 000元（不含稅），增值稅率6％，款項存入銀行。
福喜公司業務處理如下：
①計提折舊和攤銷：
借：合同履約成本 30 000
貸：累計折舊 10 000
累計攤銷 20 000
②確認收入並攤銷合同履約成本：
借：銀行存款 106 000
貸：主營業務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 000
借：主營業務成本 30 000
貸：合同履約成本 30 000
【例題16·判斷題】（2020年）企業在確認收入的同時應當將為履行合同發生的各種成本確認為合同取得成本。（）
【答案】×
【解析】企業在確認收入的同時應當將為履行合同發生的各種成本確認為合同履約成本。
【例題17·多選題】（2020年）下列各項中，應計入當期損益的是（）。
A。為取得合同而發生的由客戶承擔的差旅費
B。為準備投標資料發生的相關費用
C。為取得合同發生的盡職調查的支出
D。取得合同時支付的銷售佣金
【答案】BC
【解析】企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他成本，例如無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費、為準備投標資料發生的相關費用、盡職調查支出等，應當在發生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔，所以選項BC正確，選項A不正確。選項D，應計入合同取得成本。
本節主要內容回顧
作業
第五章第一節同步訓練
第二節費用
一、費用的概念內容及特點
（一）概念
費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
【連結】收入、利得、費用、損失對比表
收入
利得
費用
損失
活動
日常
非日常
日常
非日常
所有者權益
增加
減少
經濟利益
總流入
淨流入
總流出
淨流出
其他
投入資本無關
分配利潤無關
（二）內容
【例題1·多選題】下列各項中，應列示於利潤表“營業成本”專案的有（）。
A。出售商品的成本
B。銷售材料的成本
C。出租非專利技術的攤銷額
D。以短期租賃方式出租裝置計提的折舊額
【答案】ABCD
【解析】選項A，
借：主營業務成本
貸：庫存商品
選項B，
借：其他業務成本
貸：原材料
選項C，
借：其他業務成本
貸：累計攤銷
選項D，
借：其他業務成本
貸：累計折舊
二、主營業務成本
主營業務成本是指企業銷售商品、提供服務等經常性活動所發生的成本。
【案例1】2018年3月8日，福喜公司銷售一批商品給有福公司，價款100萬元，增值稅13萬元，成本80萬元。
（1）3月8日，銷售實現，確認收入：
借：應收賬款/銀行存款等113
貸：主營業務收入 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13
結轉成本：
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
（2）3月末（期末）結轉損益：
借：主營業務收入 100
貸：本年利潤 100
借：本年利潤 80
貸：主營業務成本80
結轉後該科目（損益類）無餘額。
（3）如果4月1日，發生退貨，福喜公司開具增值稅專用發票（紅字），衝減收入和銷項：
借：主營業務收入 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13
貸：應收賬款/銀行存款等 113
收回商品，衝減成本：
借：庫存商品 80
貸：主營業務成本 80
三、其他業務成本的核算
【案例2】3月，福喜公司銷售原材料成本、以短期租賃方式出租固定資產折舊額、轉讓商標使用權和銷售單獨計價的包裝物成本均為100萬元。
（1）發生成本
借：其他業務成本400
貸：原材料（銷售原材料的成本） 100
累計折舊（出租固定資產的折舊額）100
累計攤銷（出租無形資產的攤銷額） 100
週轉材料（銷售單獨計價的包裝物、出租包裝物的成本或攤銷額） 100
（2）月末結轉損益
借：本年利潤400
貸：其他業務成本400
結轉後該科目無餘額。
【案例3】4月1日，福喜公司（一般納稅人）銷售一批原材料，售價為100萬元，增值稅13萬元，原材料成本80萬元，款已收存銀行。期末，結轉損益。
（1）銷售實現時，確認收入：
借：銀行存款 113
貸：其他業務收入 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13
結轉成本：
借：其他業務成本 80
貸：原材料 80
（2）期末，結轉損益：
結轉收入：
借：其他業務收入 100
貸：本年利潤 100
結轉成本：
借：本年利潤 80
貸：其他業務成本 80
【例題2·多選題】（2020年、2015年）下列各項中，計入工業企業其他業務成本的有（）。
A。生產車間領用低值易耗品的攤銷額
B。出租無形資產的攤銷額
C。結轉銷售原材料的成本
D。以短期租賃方式出租大型裝置計提的折舊
【答案】BCD
【解析】選項A的會計分錄：
借：生產成本/製造費用
貸：週轉材料
四、稅金及附加
【連結】各位考生，大腦先回憶一下第三章第四節應交稅費的考點。
★稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅，城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、資源稅、房地產開發企業銷售房地產應繳納的土地增值稅等，不包括增值稅和所得稅。
（一）基本賬務處理：
1。計算應交××稅額：
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交××稅
2。交稅時：
借：應交稅費——應交××稅
貸：銀行存款
（二）具體賬務處理
【案例4】福喜公司（一般納稅人）今年3月銷售高檔化妝品收入100萬元（不含增值稅），消費稅稅率15％。
（1）計算應交消費稅：
借：稅金及附加（100×15％） 15
貸：應交稅費——應交消費稅15
（2）交納消費稅時：
借：應交稅費——應交消費稅15
貸：銀行存款 15
【案例5】3月，福喜公司（一般納稅人）當月實際應交增值稅為85萬元，應交消費稅15萬元，城建稅稅率7％，教育費附加3％。
（1）計算應交城建稅和教育費附加時：
城市維護建設稅：（85＋15）×7％＝7（萬元）
教育費附加：（85＋15）×3％＝3（萬元）
借：稅金及附加 10
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅7
——應交教育費附加3
（2）實際繳納城建稅和教育費附加時：
借：應交稅費——應交城市維護建設稅 7
——應交教育費附加 3
貸：銀行存款 10
【案例6】12月，福喜公司應交房產稅3萬元，應交車船稅2萬元，應交城鎮土地使用稅1萬元。
（1）計提應交房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅時：
借：稅金及附加6
貸：應交稅費——應交房產稅3
——應交車船稅2
——應交城鎮土地使用稅1
（2）交納房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅時：
借：應交稅費——應交房產稅 3
——應交車船稅 2
——應交城鎮土地使用稅 1
貸：銀行存款 6
【例題3·單選題】（2020年、2019年）下列各項中，企業發生的相關稅費應透過“稅金及附加”科目核算的是（）。
A。應代扣代繳的個人所得稅
B。應交納的企業所得稅
C。應交納的增值稅
D。應交納的城市維護建設稅
【答案】D
【解析】選項A，會計分錄：
借：應付職工薪酬
貸：應交稅費——應交個人所得稅
選項B，會計分錄：
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交企業所得稅
選項C，增值稅為價外稅，不透過“稅金及附加”科目核算。
選項D，會計分錄：
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅
【例題4·單選題】（2019年、2018年）2017年12月份，某公司發生相關稅金及附加如下：城市維護建設稅為3。5萬元，教育費附加為1。5萬元，房產稅為20萬元，車船稅為3萬元，不考慮其他因素，2017年12月份利潤表“稅金及附加”專案本期金額為（）萬元。
A。25
B。23
C。28
D。5
【答案】C
【解析】該公司12月份利潤表“稅金及附加”專案本期金額＝3。5＋1。5＋20＋3＝28（萬元）。
五、期間費用
（一）內容和基本賬務處理
1。內容
【例題5·判斷題】（2020年）期間費用是指企業日常活動發生的不能計入特定核算物件成本而應計入發生當期損益的費用。（）
【答案】√
2。基本賬務處理
【案例7】12月，福喜公司應付人工工資200萬元，裝置應計提折舊300萬元，非專利技術攤銷額400萬元，用銀行存款支付裝置維修費500萬元，上述費用管理部門和銷售部門各佔一半。本月應計提銀行短期借款利息400萬元。
（1）發生銷售費用、管理費用時：
借：銷售費用700
管理費用700
貸：應付職工薪酬200
累計折舊300
累計攤銷400
銀行存款500
（2）發生財務費用時：
借：財務費用400
貸：應付利息400
（3）結轉損益：
借：本年利潤 1 800
貸：銷售費用700
管理費用700
財務費用400
（二）銷售費用
★銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售後服務網點等）的職工薪酬、折舊費等經營費用。
總結：銷售過程和銷售機構發生的費用
【注意】修理費記入什麼科目？
【案例8】20×8年3月，福喜公司（一般納稅人）用銀行存款支付：
（1）廣告費100萬元，增值稅6萬元；
（2）銷售商品運費200萬元，增值稅18萬元；
（3）銷售產品保險費300萬元，增值稅18萬元。
會計分錄如下：
借：銷售費用 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）42
貸：銀行存款 642
【案例9】20×8年3月，福喜公司銷售部共發生費用80萬元，其中：人員薪酬50萬元，房屋折舊費30萬元。
借：銷售費用80
貸：應付職工薪酬50
累計折舊30
【案例10】承【案例8】和【案例9】，福喜公司20×8年3月將本月發生的“銷售費用”680萬元，結轉至“本年利潤”科目。
借：本年利潤680
貸：銷售費用680
【例題6·多選題】（2020年）下列各項中，製造業企業銷售商品時發生的支出，應透過“銷售費用”科目核算的有（）。
A。裝卸費
B。保險費
C。包裝費
D。代墊運費
【答案】ABC
【解析】選項D，透過“應收賬款”科目核算。
【例題7·多選題】（2020年、2014年改）下列各項中，應計入銷售費用的有（）。
A。銷售商品發生的售後服務費，且該售後服務不構成單項履約義務
B。委託代銷商品支付的手續費
C。結轉的隨商品出售且單獨計價的包裝物成本
D。已售商品預計保修費用
【答案】ABD
【解析】選項C，透過“其他業務成本”科目核算。
（三）管理費用
★管理費用包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，以及應由企業統一負擔的公司經費。工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、諮詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、研究費用、排汙費以及生產車間和行政管理部門發生的修理費用。
總結：管理過程和管理部門發生的費用
【案例11】3月，福喜公司（一般納稅人）發生如下業務：
（1）用銀行存款支付業務招待費10萬元；
（2）公司管理部門：應付人員薪酬5萬元，用銀行存款支付差旅費、辦公費3萬元，計提裝置折舊2萬元，攤銷無形資產成本1萬元。
（3）用銀行存款支付裝置修理費5萬元。
會計分錄如下：
借：管理費用 26
貸：銀行存款 18
應付職工薪酬 5
累計折舊 2
累計攤銷 1
【注意】生產車間的修理費記入“管理費用”科目。
【案例12】承【案例11】，3月31日，福喜公司將“管理費用”科目餘額轉入“本年利潤”科目。
借：本年利潤26
貸：管理費用26
【例題8·單選題】（2020年）2019年12月份，某企業發生經濟業務如下：計提行政辦公大樓折舊40萬元，支付會計師事務所審計費50萬元，發生業務招待費60萬元。不考慮其他因素，該企業2019年12月份確認的管理費用金額為（）萬元。
A。90
B。100
C。50
D。150
【答案】D
【解析】該企業12月份應確認的管理費用金額＝40＋50＋60＝150（萬元）。
會計分錄：
借：管理費用（40＋50＋60）150
貸：累計折舊 40
銀行存款 110
【例題9·判斷題】（2016年）企業行政管理部門發生的固定資產日常修理費用應確認為銷售費用。（）
【答案】×
【解析】企業行政管理部門發生的固定資產日常修理費用應確認為管理費用。
（四）財務費用
注意：借款利息等符合借款費用資本化支出條件的，應計入在建工程等。
【案例13】3月，福喜公司發生如下業務：
（1）計（預）提短期借款利息5萬元；
（2）用銀行存款支付銀行賬戶管理費4萬元；
（3）購買材料時，獲得銷售方給予的現金折扣1萬元。
會計分錄如下：
借：財務費用9
貸：應付利息5
銀行存款4
借：應付賬款1
貸：財務費用1
【案例14】承【案例13】，2018年3月31日，福喜公司將“財務費用”科目餘額結轉到“本年利潤”科目。
財務費用＝9－1＝8（萬元）。
借：本年利潤8
貸：財務費用8
【例題10·單選題】（2020年）2019年度，某企業“財務費用”科目核算內容如下：短期借款利息支出90萬元，收到流動資金存款利息收入1萬元，支付銀行承兌匯票手續費15萬元。不考慮其他因素，2019年度該企業應計入財務費用的金額為（）萬元。
A。104
B。90
C。105
D。106
【答案】A
【解析】企業應計入“財務費用”的金額＝90－1＋15＝104（萬元）。
【例題11·多選題】（2020年）下列各項中，屬於“財務費用”科目核算內容的有（）。
A。支付公開發行普通股的佣金
B。支付的銀行承兌匯票手續費
C。確認的財務部門人員薪酬
D。確認的生產經營用短期借款利息費用
【答案】BD
【解析】選項A，衝減資本公積；選項C，計入管理費用。
作業
第五章第二節同步訓練
第三節利潤
一、利潤概述
連結：利潤表（牢記簡表）
利潤＝收入－費用＋利得－損失
（見《應試指南》233頁營業外收入與營業外支出對比表第五行）
【例題1·單選題】（2020年、2019年、2018年）下列各項中，導致企業營業利潤金額髮生變化的是（）。
A。發放現金股利
B。報廢裝置淨損失
C。向慈善組織捐贈現金支出
D。支付行政管理裝置日常修理費
【答案】D
【解析】選項A，會計分錄：
借：應付股利
貸：銀行存款
不涉及損益類科目，不影響營業利潤。
選項B，會計分錄：
借：營業外支出
貸：固定資產清理
營業外支出不影響營業利潤，影響利潤總額。
選項C，會計分錄：
借：營業外支出
貸：銀行存款
營業外支出不影響營業利潤，影響利潤總額。
選項D，會計分錄：
借：管理費用
貸：銀行存款
管理費用影響營業利潤。
【例題2·單選題】（2020年）某企業2019年發生經濟業務如下：確認銷售費用1 000萬元，公允價值變動損失60萬元，確認信用減值損失4萬元，支付稅收滯納金26萬元。不考慮其他因素，上述業務導致該企業2019年營業利潤減少（）萬元。
A。1 090
B。1 060
C。1 080
D。1 064
【答案】 D
【解析】支付的稅收滯納金計入營業外支出，不影響營業利潤，所以營業利潤減少額＝1 000＋60＋4＝1 064（萬元）。
二、營業外收入與支出
（一）營業外收入與營業外支出對比
營業外收入—與企業日常活動無直接關係的各項利得。
營業外支出—與企業日常活動無直接關係的各項損失。
營業外收入與營業外支出對比表
序號
營業外收入
會計處理
營業外支出
會計處理
1
非流動資產（固定資產）毀損報廢利得
固定資產：
借：固定資產清理
貸：營業外收入
非流動資產（固定資產、無形資產）毀損報廢損失
固定資產：
借：營業外支出
貸：固定資產清理
無形資產：
借：累計攤銷
無形資產減值準備
營業外支出（虧）
貸：無形資產
2
確實無法支付的應付賬款
借：應付賬款
貸：營業外收入
非常
損失
借：營業外支出
貸：待處理財產損溢等
3
盤盈（現金）利得
借：庫存現金
貸：待處理財產損溢
借：待處理財產損溢
貸：營業外收入
盤虧（固定資產）損失
借：營業外支出
貸：待處理財產損溢
4
捐贈利得
借：銀行存款
貸：營業外收入
公益性捐贈支出
借：營業外支出
貸：銀行存款
5
非日常活動的政府補助
考試不要求
—
—
6
罰款利得
借：銀行存款
貸：營業外收入
罰款
支出
借：營業外支出
貸：銀行存款
7
長期股權投資權益法：初始投資成本＜被投資方份額>
僅滿足好奇心，瞭解即可。
借：長期股權投資——投資成本
貸：銀行存款
營業外收入
速記：付費（非），盤捐補罰長
速記：雙飛（非），盤捐罰
【例題3·多選題】（2020年）下列各項中，企業應透過“營業外收入”科目核算的有（）。
A。盤盈週轉材料
B。轉銷確實無法清償的應付賬款
C。轉讓商品使用權的使用費收入
D。無法查明原因的現金溢餘
【答案】BD
【解析】選項A，透過“管理費用”科目核算；選項C，透過“其他業務收入”科目核算。
【例題4·多選題】（2020年）下列各項中，應計入營業外收入的有（）。
A。轉銷無法支付的應付賬款
B。收發計量差錯造成的原材料盤盈
C。出租包裝物的租金收入
D。無法查明原因的現金溢餘
【答案】AD
【解析】選項B，透過“管理費用”科目核算；選項C，透過“其他業務收入”科目核算。
【例題5·單選題】（2020年）下列各項中，屬於營業外支出的是（）。
A。確認的房屋減值損失
B。出售閒置裝置的淨損失
C。原材料因管理不善發生的盤虧淨損失
D。對外捐贈裝置的支出
【答案】D
【解析】選項A，透過“資產減值損失”科目核算；選項B，透過“資產處置損益”科目核算；選項C，透過“管理費用”科目核算。
（二）營業外收入的賬務處理
【案例1】3月，福喜公司發生如下業務：
（1）無法查明原因的現金溢餘1萬元；
（2）無法支付的應付賬款2萬元；
（3）接受現金捐贈3萬元
（4）收到有福公司違約金4萬元，存入銀行；
（5）固定資產報廢利得5萬元。
會計分錄如下：
借：待處理財產損溢（盤盈現金）1
應付賬款（無法支付的應付賬款）2
銀行存款等（接受捐贈、罰款利得）7
固定資產清理（報廢固定資產）5
貸：營業外收入 15
【案例2】承【案例1】，3月31日，福喜公司結轉營業外收入的科目餘額。
借：營業外收入15
貸：本年利潤15
結轉後營業外收入科目應無餘額。
【例題6·單選題】（2020年）2019年9月，某企業報經批准結轉無法查明原因的現金溢餘500元；轉銷由於債權單位撤銷無法清償的應付賬款8 000元；出售管理用裝置確認淨收益6 000元。不考慮其他因素，2019年9月該企業確認的營業外收入為（）元。
A。14 500
B。8 500
C。6 500
D。14 000
【答案】B
【解析】營業外收入＝500＋8 000＝8 500（元）。
（三）營業外支出的賬務處理
【案例3】3月，福喜公司（一般納稅人）發生如下業務：
（1）自然災害造成庫存商品損失2萬元；
（2）固定資產盤虧損失3萬元；
（3）用銀行存款支付公益性捐贈支出4萬元；
（4）用銀行存款支付稅收滯納金5萬元。
會計分錄如下：
借：營業外支出 14
貸：待處理財產損溢（自然災害、固定資產盤虧）5（2＋3）
銀行存款（公益性捐贈、罰款支出） 9（4＋5）
【案例4】承【案例3】，3月31日，福喜公司結轉營業外支出的科目餘額。
借：本年利潤14
貸：營業外支出14
結轉後本科目應無餘額。
三、所得稅費用
企業的所得稅包括當期（應交）所得稅和遞延所得稅兩個部分。
（一）當期（應交）所得稅
【案例5】2018年，福喜公司（一般納稅人）
本年利潤總額為90萬元；
職工福利費應調增2萬元、行政罰款應調增2萬元；
工會經費應調增1萬元、國債利息應調減3萬元；
職工教育經費應調增1萬元；
業務招待費應調增3萬元；
公益性捐贈支出應調增2萬元；
廣告費和業務宣傳費應調增2萬元；
公司適用的所得稅稅率為25％。
要求：計算該公司的應交所得稅並編制相關會計分錄。
【分析】稅法應納稅所得額＝會計利潤總額＋調增－調減
【答案】應納稅所得額＝90＋2＋2＋1－3＋1＋3＋2＋2＝100（萬元）
當期應交所得稅＝100×25％＝25（萬元）
所得稅費用相關分錄：
借：所得稅費用 25
貸：應交稅費——應交所得稅 25
淨利潤＝90－25＝65（萬元）
（二）遞延所得稅
資產（或負債）按會計準則確定的賬面價值與按稅法規定確定的計稅基礎的差額，即為暫時性差異。
【案例6】假設福喜公司2017年產生收入150萬元，費用60萬元，其中計提壞賬準備產生的信用減值損失10萬元；2018年產生收入150萬元，費用50萬元，無法收回上年已計提壞賬準備的應收賬款10萬元，確認壞賬損失。
（1）2017年賬務處理：
會計
稅法
2017年計提壞賬準備
2017年沒發生壞賬損失
借：信用減值損失 10
貸：壞賬準備 10
不承認
收入150－費用60（含上述10）＝利潤90（萬元）
收入150－扣除額50（不承認上述10）＝應納稅所得額100（萬元），或者當期調整增加10（萬元）
形成一種債權，即可抵扣暫時性差異，滿足條件確認為遞延所得稅資產。
10×25％＝2。5（萬元）
以後真正發生損失時才能沖銷損失10萬元。
借：所得稅費用 22。5會計賬上的稅
遞延所得稅資產 2。5會計與稅法的差異
貸：應交稅費——應交所得稅 25 稅法規定交的稅
（2）2018年賬務處理：
會計
稅法
2018年發生壞賬損失10萬元
2018年發生壞賬損失
借：壞賬準備10
貸：應收賬款10
承認損失，可以抵扣所得稅
收入150－費用50＝利潤100（萬元）
收入150－扣除額60（承認上述10）＝應納稅所得額90（萬元）
轉回上年確認的債權
借：所得稅費用 2。5
貸：遞延所得稅資產2。5
沖銷損失10萬元
2018年賬務處理：
借：所得稅費用 25 （會計賬上的稅）
貸：應交稅費——應交所得稅 22。5（稅法規定交的稅）
遞延所得稅資產 2。5 （會計與稅法的差異）
（三）應交所得稅的計算
★應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率
應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額
瞭解企業所得稅的有關規定
【案例7】福喜公司（非高新技術企業）2019年度稅前會計利潤為190萬元，所得稅稅率為25％。全年實發工資100萬元，職工福利費20萬元，工會經費3萬元，職工教育經費10萬元；經查，福喜公司當年營業外支出中有9萬元為稅收滯納罰金，國債利息收入8萬元。假定福喜公司全年無其他納稅調整因素。
（1）納稅調整增加額：
福利費＝20－100×14％＝6（萬元）
工會經費＝3－100×2％＝1（萬元）
職工教育經費＝10－100×8％＝2（萬元）
滯納金＝9（萬元）
（2）納稅調整減少額：
國債利息＝8（萬元）
應納稅所得額＝190＋6＋1＋2＋9－8＝200（萬元）
當期應交所得稅額＝200×25％＝50（萬元）
（3）會計分錄：
借：所得稅費用 50
貸：應交稅費——應交所得稅（當期所得稅）50
【例題7·多選題】（2020年）某製造業企業發生的下列業務中，需調整增加企業應納稅所得額的專案有（）。
A。已計入投資收益的國庫券利息收入
B。已超過稅法規定扣除標準，但已計入當期費用的業務招待費
C。支付並已計入當期損失的各種稅收滯納金
D。未超標的廣告費支出
【答案】BC
【解析】選項A，會計上計入投資收益，但是稅法免稅，應調減應納稅所得額；選項D，未超標的廣告費直接按照實際發生數額在稅前扣除即可，不需要進行納稅調整。
【例題8·單選題】（2020年）某企業2019年全年利潤總額為6 035萬元，當年實現國債利息收入45萬元，交納的稅收滯納金10萬元，所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，該企業2019年度所得稅費用為（）萬元。
A。1 500
B。1 517。5
C。1 508。75
D。1 495
【答案】A
【解析】該企業2019年度的應納稅所得額＝6 035－45＋10＝6 000（萬元），所得稅費用＝應納稅所得額×所得稅稅率＝6 000×25％＝1 500（萬元）。
（四）所得稅費用的賬務處理
★所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅
相關分錄：
借：所得稅費用
遞延所得稅資產（減少在貸方）
貸：應交稅費——應交所得稅（當期所得稅）
遞延所得稅負債（減少在借方）
【案例8】承【案例7】，福喜公司遞延所得稅資產年初借方餘額35萬元，年末借方餘額50萬元；遞延所得稅負債年初貸方餘額為10萬元，年末貸方餘額為20萬元。已知福喜公司當期所得稅為50萬元。
遞延所得稅資產借方發生額＝50－35＝15（萬元），其會計分錄為：
借：遞延所得稅資產 15
貸：所得稅費用 15
遞延所得稅負債貸方發生額＝20－10＝10（萬元），其會計分錄為：
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅負債 10
【注意】考生也可以合併【案例8】和【案例7】的3個會計分錄：
借：所得稅費用（倒擠） 45
遞延所得稅資產 15
貸：應交稅費——應交所得稅50
遞延所得稅負債 10
【例題9·單選題】（2020年）A公司2019年度利潤總額為300萬元，其中本年度國債利息收入15萬元，稅收滯納金5萬元，實際發生的業務招待費25萬元（稅法核定的業務招待費15萬元）。遞延所得稅負債年初數為2萬元，年末數為3萬元，遞延所得稅資產年初數為5萬元，年末數為3萬元。適用的企業所得稅稅率為25％，假定不考慮其他因素，A公司2019年度應納稅所得額為（）萬元。
A。299
B。300
C。295
D。294
【答案】B
【解析】應納稅所得額＝300－15＋5＋（25－15）＝300（萬元）
所得稅費用小結
四、本年利潤
（一）結轉方法
1。表結法（月末不轉年末轉）
損益類科目在每月月末只需結計出本月發生額和月末累計餘額，不用編制轉賬憑證，也不用結轉到“本年利潤”科目。
在年度終了時，一次將全年累計餘額結轉入“本年利潤”科目。
2。賬結法（月月轉）
每月月末均需編制轉賬憑證，將各損益類科目的餘額結轉入“本年利潤”科目。
【例題10·單選題】（2020年）下列各項中，關於本年利潤結轉方法表述正確的是（）。
A。採用表結法，增加“本年利潤”科目的結轉環節和工作量
B。採用表結法，每月月末應將各損益類科目的餘額結轉記入“本年利潤”科目
C。採用賬結法，每月月末應將各損益類科目的餘額結轉記入“本年利潤”科目
D。採用賬結法，減少“本年利潤”科目的轉賬環節和工作量
【答案】C
【解析】採用表結法，各損益類科目每月只需結計出本月發生額和月末累計餘額，不結轉到“本年利潤”科目。而採用賬結法，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的餘額結轉入“本年利潤”科目。
（二）結轉本年利潤的核算
（1）月末，損益類賬戶結轉到“本年利潤”，結轉後損益類賬戶無餘額。
借：主營業務收入
其他業務收入
營業外收入
投資收益
公允價值變動損益等益類
貸：本年利潤
或做相反的會計分錄。
借：本年利潤
貸：主營業務成本
其他業務成本
營業外支出
銷售費用
管理費用
財務費用等損類
（2）年末，“本年利潤”結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目，結轉後“本年利潤”無餘額。
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
或做相反的會計分錄。
結轉後“本年利潤”科目應無餘額。
【連結】無餘額的賬戶：
1。損益類賬戶月末無餘額，結轉到本年利潤
2。本年利潤年末無餘額，結轉到利潤分配
3。製造費用月末無餘額，結轉到生產成本（除季節性生產外）
4。利潤分配除“未分配利潤”外，其他明細科目均無餘額
【案例9】福喜公司2019年有關損益類科目在年末結賬前的餘額如下（該企業採用表結法年末一次性結轉損益類科目，所得稅稅率為25％）：
單位：萬元
科目名稱
借或貸
貸方餘額
科目名稱
借方餘額
主營業務收入
貸
600
主營業務成本
420
其他業務收入
貸
400
其他業務成本
280
公允價值變動損益
貸
50
稅金及附加
100
投資收益
貸
200
銷售費用
80
資產處置損益
貸
150
管理費用
120
其他收益
貸
80
財務費用
30
營業外收入
貸
20
信用減值損失
10
資產減值損失
10
營業外支出
10
（1）將各損益類科目年末餘額結轉入“本年利潤”科目：
①結轉各項收入、利得類科目：
借：主營業務收入 600
其他業務收入 400
公允價值變動損益 50
投資收益 200
資產處置損益 150
其他收益 80
營業外收入 20
貸：本年利潤 1 500
②結轉各項費用、損失類科目：
借：本年利潤 1 060
貸：主營業務成本 420
其他業務成本 280
稅金及附加 100
銷售費用 80
管理費用 120
財務費用 30
信用減值損失 10
資產減值損失 10
營業外支出 10
（2）稅前會計利潤＝1 500－1 060＝440（萬元）
（3）假設福喜公司2019年度不存在所得稅納稅調整因素。
應交所得稅＝440×25％＝110（萬元）
①確認所得稅費用：
借：所得稅費用 110
貸：應交稅費——應交所得稅110
②結轉所得稅費用：
借：本年利潤 110
貸：所得稅費用110
（4）將“本年利潤”科目年末餘額（440－110）330萬元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：
借：本年利潤 330
貸：利潤分配——未分配利潤 330
【例題11·單選題】（2020年）某公司2019年實現利潤總額120萬元，確認所得稅費用30萬元、其他綜合收益稅後淨額8萬元。不考慮其它因素，該公司2019年實現的淨利潤為（）萬元。
A。120
B。98
C。90
D。128
【答案】C
【解析】淨利潤＝利潤總額－所得稅費用＝120－30＝90（萬元）
【案例10】承【案例9】，福喜公司2019年年初“未分配利潤”科目餘額－30萬元，按照淨利潤的10％計提法定盈餘公積，宣告分配股東現金股利100萬元。
（1）提取法定盈餘公積：（330－30）×10％＝30（萬元）
如果年初“未分配利潤”科目餘額為正數，則計提盈餘公積的基數不考慮該金額。
借：利潤分配——提取法定盈餘公積 30
貸：盈餘公積——法定盈餘公積 30
（2）宣告分配現金股利：
借：利潤分配——應付現金股利或利潤 100
貸：應付股利 100
（3）將“利潤分配”的其他明細科目轉到“未分配利潤”明細科目：
借：利潤分配——未分配利潤 130
貸：利潤分配——提取法定盈餘公積 30
——應付現金股利或利潤 100
“未分配利潤”的年末餘額＝－30＋330－30－100＝170（萬元）。
【例題12·判斷題】（2020年）年度終了，企業應將“本年利潤”科目的本年累計餘額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。（）
【答案】√
作業
第五章第三節同步訓練