長期股權投資採用權益法核算時，後續計量確認權益時需要調整淨利潤時涉及到五個具體內容，前面我們分析瞭解了四個專案，今天我們來學習第五個專案，即居於內部交易的調整。

內部交易分為逆流交易和順流交易，所謂逆流，就是被投資單位出售貨物給投資單位，也可以理解為從下往上的交易，順流交易也是投資單位對被投資單位的交易，也可以說成是由上到下的交易。

因為內容較多且考試重要，我們分兩篇來分析，今天首先了解長期股權投資涉及逆流交易時的會計處理。

個別報表層面：

對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資企業在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

合併報表層面：

如果投資企業存在子公司，需要編制合併報表，則應在合併財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，並相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

長期股權投資為什麼要抵消內部未實現交易損益呢？我們透過這道例題來具體分析一下。

【例】甲企業於2020年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2020年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至2020年末，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司2020年實現淨利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司會計處理如下：

在個別報表層面：

調整後淨利潤=調整前淨利潤3200—未實現內部交易收益400=2800（萬元）

借：長期股權投資-乙公司（損益調整）560

貸：投資收益（2800萬×20%）560

乙公司將600元的產品以1000元的價格賣給甲公司，也就是說乙公司400元的利潤是由甲公司給的，甲公司在確認權益時，要將這400元的利潤減去，因為說到底這400塊錢是甲公司自己的錢，把自己口袋裡的錢拿出來給對方然後再確認收益，顯然是不合理的。所以在確認投資收益時，需要在原利潤的基礎上減去400元然後乘以20%股份。

在合併報表層面：

如果投資企業有子公司，需要編制合併財務報表的，在合併財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合併財務報表中進行以下調整

借：長期股權投資-乙公司（損益調整）80

貸：存貨（400×20%）80

上述這筆抵銷分錄是在編制合併報表時才有的，應反映在合併工作底稿中；如果投資企業沒有子公司，就沒有合併報表層面的事。

假定在2021年，甲企業將該商品以1000萬元的價格對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現，甲企業在確認應享有乙公司2021年淨損益時，應將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益。比如，2021年乙公司實現淨利潤1000萬元，則調整後淨利潤=1000+400=1400萬元，應確認投資收益280萬元（1400×20%）。